שני פסקי דין חשובים מהם ניתן ללמוד על תקלות מס לא צפויות.
כידוע, סעיף, 9(2) לפקודה מעניק פטור ממס למלכרי"ם ולעמותות המהווים "מוסד ציבורי" כהגדרתו בפקודת מס הכנסה, בקבלת דיבידנדים מחברות מוחזקות, ובלבד שהחברות אינן בשליטת המוסד הציבורי. "שליטה" לעניין זה היא הזכות לקבל מעל 50% מרווחי החברה, או זכויות הצבעה ו/או זכויות פירוק בשיעור העולה על 25%.
קרן בוקסנבאום – בעל השליטה בקבוצת מכשירי תנועה, נטע צבי, הקים עמותה המהווה "מוסד ציבורי" ונתן לה במתנה 50% ממניות אחת מהחברות הבנות בקבוצה. כדי שהעמותה תיהנה מפטור ממס מכוח סעיף 9(2) לפקודה נשללו מהמניות שניתנו זכויות הצבעה כך שהיא נותרה עם זכויות לדיבידנדים בלבד. לימים קיבלה העמותה מיליוני ₪ דיבידנדים ששימשו אותה למטרותיה הציבוריות והתעוררה השאלה האם הדיבידנדים פטורים או חייבים במס? לגישת העמותה, הדיבידנדים שקיבלה פטורים ממס משום שאין לה זכויות הצבעה בחברה מחלקת הדיבידנדים אלא שבית המשפט דחה גישה זו וקבע כי הדיבידנדים חייבים במס בידי העמותה משום שהמניות העניקו לעמותה זכויות לקבלת נכסים בפירוק. מסתבר שבחוסר זהירות זכויות הפירוק נשכחו ולא בוטלו והן אשר חייבו את הדיבידנדים במס בידי העמותה וגרמו לתקלת מס (ע"מ 50189-02-17, פברואר 2020).
קרן עזריאלי – דוד עזריאלי ז"ל נתן במתנה 6% ממניות קבוצת עזריאלי לעמותה שהקים המהווה "מוסד ציבורי" (המתנה ניתנה ע"י חברה פרטית בבעלות דוד עזריאלי ז"ל). בהסכם בין העמותה לבין החברה נותנת המתנה נקבע כי זכויות ההצבעה במלואם יישארו בידי החברה נותנת המתנה ולא יועברו לעמותה. לימים קיבלה העמותה 57 מיליון ₪ דיבידנדים והשאלה הייתה האם הדיבידנדים פטורים ממס מכוח סעיף 9(2) לפקודה? לגישת פקיד השומה הדיבידנדים חייבים במס משום שאמנם העמותה מחזיקה 6% בלבד ממניות מחלקת הדיבידנדים אך יש לה שליטה משותפת בחברה ביחד עם חברות אחרות בקבוצת עזריאלי או, לחלופין, מחמת שהדירקטורים בקבוצת עזריאלי הם חברי הוועד המנהל של העמותה. טעמים אלה נדחו ע"י בית המשפט שפסק כי אין פה שליטה ולכן הדיבידנדים פטורים ממס (ע"מ 59050-01-20 קרן עזריאלי, ספטמבר 2021, ירדנה סרוסי).
