מתי הוצאות משכורת מותרות בניכוי בדיווח על בבסיס מזומן

רו"ח נ' שואל:חברה אשר מדווחת לרשות המיסים לפי בסיס מזומן שילמה את ניכויי השכר עד 13-01-2013 האם אפשר גם להתיר לה את הוצאות המשכורת לשנת 2012?
עו"ד רו"ח מאיר זריהן משיב:אין קשר בין ניכוי מועד ניכויי השכר לבין מועד התרת ההוצאה. חובת ניכוי המס במקור ממשכורת והעברת המס לפקיד השומה הנה חובה עצמאית ונפרדת שאיננה משליכה על מועד ניכוי ההוצאה (למעט חריגים – ראה לדוגמא סעיף 18(ב) שאיננו רלוונטי לשאלתנו). לכן, חברה המדווחת על בסיס מזומן ומבקשת לכלול בהוצאותיה המוכרות למס בשנת המס הוצאות משכורת חייבת לדאוג שהוצאות המשכורת ישולמו עד לסוף אותה שנה. היה וההוצאות ישולמו עד לסוף השנה – ההוצאות תוכרנה למס באותה שנה שבה שולמו אף אם הניכוי הועבר למס הכנסה ב 15.1 של השנה העוקבת. היה וישולמו בשנה העוקבת, לדוגמא הוצאות משכורת ששולמו ב 10.1 (שהניכוי עבורם הועבר אף הוא ב 15.1), ההוצאות תותרנה בשנה העוקבת שבה שולמו.תשומת הלב לסעיף 18(א) לפקודה שכחריג מאפשר תשלומים של הפרשות סוציאליות בחודש ינואר עבור משכורות דצמבר ומכיר בתשלומים אלה כהוצאה בשנה הקודמת, על אף ששולמו בינואר.השואל בשאלתו לא אמר מתי שולמה המשכורת – האם בדצמבר 2012 (ואז ההוצאה מוכרת בשנת 2012) או בשנת 2013 (ואז ההוצאה מותרת בשנת 2013) ועל כן לא ניתן לקבוע מהנתונים שבשאלה האם ההוצאה תותר בשנת 2012 או בשנת 2013.
התשובה אינה מהווה תחליף לייעוץ משפטי ואין בה כדי להוות מענה לנסיבות מקרה קונקרטי או להביע עמדה ביחס למקרה מסוים.