העברת נכסים אגב גירושין – היבטי מס שבח ומע"מ

רו"ח נ' שואל:בהסכם הגירושין של מרשתי עם בעלה היה מעורב עו"ד מטעמה שגבה / יגבה ממנה שכ"ט עו"ד 20% + מע"מ עבור כל מה שהוא משיג עבורה בהסכם . האישה קיבלה דירת מגורים שהשווי שלה לפי הערכת שמאי 3,000,000 ש"ח וקיבלה מזומנים כ- 5,000,000 ש"ח ובנוסף קיבלה בניין מסחרי שמושכר לעסקים בשווי 4,000,000 ש"ח לפי הערכת שמאי . שכ"ט עו"ד עבור הבניין המסחרי 800,000 ש"ח פלוס מע"מ ובנוסף 20% מהמזומנים והבית מגורים שהיא קיבלה . אני פותח לאישה תיק במע"מ כמשכירה נדל"ן לעסקים . השאלות הן: 1. אני רוצה לרשום את שווי הבניין ע"ס 4,000,000 ש"ח בספרים ולקבל עליו פחת , האם זה אפשרי ? 2. אני רוצה להעמיס שכר טרחה עו"ד הספציפי עבור הבניין מסחרי ע"ס 800,000 ש"ח על שווי הבניין , האם זה אפשרי ?3. אני רוצה לקזז מע"מ שכ"ט עו"ד ע"ס 800,000*18%=144,000 ש"ח כתשומות על ציוד , האם זה אפשרי ?
עו"ד רו"ח מאיר זריהן משיב:אני מניח שחלוקת נכסי המקרקעין בין בני הזוג נעשתה במסגרת הסדר גירושין שקיבל תוקף של פסק דין ולכן ההעברה לא היוותה אירוע מס. אחרת מדובר במכירה החייבת במס.מכאן נפנה לשאלות כסדרן:מס שבח – לסיטואציה זו נועד סעיף 4א לחוק מיסוי מקרקעין הקובע "העברת זכויות במקרקעין או בזכות באיגוד, הנעשית על פי פסק דין שניתן אגב הליכי גירושין, לא יראוה כמכירה או כפעולה באיגוד לעניין חוק זה, בין אם היא העברה בין בני הזוג ובין אם היא העברה מהם לידיהם". מכאן שההעברה לא הייתה כרוכה במס שבח ולא במס רכישה.המשך הסעיף מורה כי בהעברת זכות כאמור ייכנס המקבל לנעלי המעביר לעניין שווי הרכישה ומועד הרכישה. מכאן, שהאישה לא תוכל לרשום את הבניין בספריה לפי שוויו המסחרי במועד ההעברה אלא תרשום אותו לפי העלות המקורית ההיסטורית שבידי הבעל, והפחת שתוכל לתבוע יהיה בהתאם.העמסת שכ"ט – הכללים קובעים כי הוצאות נלוות לעסקת רכישה של נכס הון יהוונו לעלות הרכישה, ולכן שכ"ט ששולם לעו"ד אכן יועמס לעלות הבניין. העובדה שלעניין מס שבח ההעברה הוחרגה מהגדרת "מכירה" ולא שולם מס שבח איננה רלוונטית לעניין החלת כללי ההיוון.מע"מ – בשונה מהפטור ממס שבח בחוק מע"מ אין פטור ממס על העברת נכסי מקרקעין אגב גירושין ולכן עם ההעברה חייב היה הבעל להוציא חשבונית מס לאישה. אלא שאין בכך תוספת נטל מס על הצדדים כי מדובר בנכס מסחרי המיועד להשכרה ולכן האישה רשאית לקזז את מע"מ התשומות (בכפוף לרישומה כעוסק מורשה). אציין כי יתכן וניתן לעשות שימוש בסעיף 20 לחוק מע"מ הקובע שבמקרים מסוימים כלל לא נדרש להעביר את המע"מ בפועל, זאת בכפוף לקבלת אישור משלטונות מע"מ. אינני בקיא בפרקטיקה הנוהגת במקרה זה ולכן אינני יודע האם בקשה מכוח סעיף 20 תיענה בחיוב אבל שווה לנסות ולהגיש בקשה. לעניין קיזוז המע"מ הכלול בשכ"ט – אין שום מניעה בקיזוזו מאחר ומדובר בנכס מסחרי. האישה זכאית לקזז את מע"מ התשומות הכרוך בחשבונית המס שבשכר הטרחה. ‏התשובה אינה מהווה תחליף לייעוץ משפטי ואין בה כדי להוות מענה לנסיבות מקרה קונקרטי או להביע עמדה ביחס למקרה מסוים.