האם הסדר מס במע"מ מחייב גם במס הכנסה?

יועצת מס ח' שואלת:נישום עשה הסדר במע"מ עד וכולל שנת 2009. האם ההסדר מחייב אותו גם במס הכנסה? 
עו"ד רו"ח מאיר זריהן משיב:אין בפקודת מס הכנסה הוראה הכופה על נישום הסכם שחתם במע"מ, כפי שאין בחוק מע"מ הוראה הכופה על עוסק הסכם שחתם במס הכנסה. כפי שיפורט להלן, אם הנישום חתם ברשות אחת על הסכם שאיננו הסכם מאוחד, לא ניתן לכפות עליו את ההסכם ברשות השנייה, ו"הכול פתוח" לטוב ולרע לשני הצדדים. עם זאת, במקרה הנדון, למותר לציין כי מס הכנסה רשאי לעשות שימוש, וסביר שיעשה, בדוח הביקורת של מע"מ. הנישום מחויב לשתי הרשויות אך ורק אם חתם על הסכם מאוחד (טופס 1258 א'). לעניין זה, קיימות הוראות מקצועיות מפורטות שפורסמו על ידי מס הכנסה ומע"מ הקובעות מהן הנסיבות בהן זכאי הנישום לחתום על הסכם מס הכנסה שיחייב גם במע"מ (הוראת ביצוע מס הכנסה 39/93 שכותרתה "עריכת הסכמים וחילופי מידע לעניין מע"מ ע"י מפקחי מס הכנסה" וכן הוראת נוהל מע"מ מיום 26.11.86 שכותרתה " עריכת הסכמים לעניין מע"מ ע"י מפקחי מס הכנסה").  יודגש – הכלל הוא שהנישום זכאי לחתום על הסכם מאוחד אך איננו חייב. ההוראות המקצועיות מפרטות מהן הנסיבות בהן ניתן לחתום על הסכם מאוחד. אם הנסיבות מתקיימות, והנישום הביע הסכמתו לכך, ייחתם ההסכם בטופס 1258 א' שכותרתו "הסכם בעניין שומת מס הכנסה ומע"מ", והסכם זה יחייב את הנישום ואת שתי הרשויות. אם לא – ההסכם לא יחייב את שתי הרשויות. במאמר מוסגר ייאמר כי לא אחת עשויים לקום לנישום יתרונות גדולים בחתימה על הסכם מאוחד, אך יש לבחון כל מקרה לגופו.בפסק דין של בית המשפט המחוזי שפורסם ב 12.3.13 היה מצב הפוך בו הנישום הוא שביקש שהסכם שערך במס הכנסה יחייב גם את מע"מ (ע"מ 19358-04-10 יואב שגיא נ' מנהל מע"מ) ומנהל מע"מ התנגד לכך. הנישום ביקש כי ההסכמות והקביעות העובדתיות הגלומות בהסכם מס הכנסה יחייבו גם את מע"מ תוך שהוא מביא לעזרתו את ההלכה שנקבעה בבית הדין הארצי לעבודה בפרשת גדות (נה14-0 גדות תעשיות פטרוכימיות בע"מ נ' המל"ל) ממנה עולה כי "קביעות עובדתיות הנעשות על ידי רשות מנהלית אחת על פי סמכותה שבחוק ראויות לכיבוד על ידי רשות מנהלית שנייה…". מכאן, לדבריו מחויב מע"מ להסכם שחתם במס הכנסה.מנהל מע"מ דחה בקשתו וטען כי לו הנישום היה חותם על הסכם מאוחד אכן הייתה קמה מחויבות להסכם אך לא זה המצב כי ההסכם שנחתם הוא הסכם מס הכנסה בלבד (טופס 1258) ולא הסכם מאוחד (טופס 1258 א'). בית המשפט קיבל את עמדת מנהל מע"מ תוך שהוא נשען על ההלכה בפרשת חזן (ע"א 9412/03 חזן נ' פ"ש נתניה) שם נקבע כי קיימות נסיבות בהן רשות מיסים אחת רשאית להפעיל שיקול דעת שונה מרשות אחרת. מכאן, הסיק בית המשפט המחוזי בדחותו את הערעור, שאין תחולה כללית להלכה בפרשת גדות וכל מקרה יידון על פי נסיבותיו. מפסק הדין הנ"ל, כמו גם מההוראות המקצועיות שפורטו לעיל, עולה כי אף עמדת רשות המיסים היא שככל ולא נחתם הסכם מאוחד אין ההסכם מחייב את שתי הרשויות.
התשובה אינה מהווה תחליף לייעוץ משפטי ואין בה כדי להוות מענה לנסיבות מקרה קונקרטי או להביע עמדה ביחס למקרה מסוים.