האם הנפקת מניות מהווה אירוע מס?

יועץ מס ע' שואל:בחברה 3 בעלי מניות. בעלי המניות הסכימו כי אחד מהם יגדל במניות באמצעות הקצאה, אך רק על חשבון אחד מהם שידולל ובעל המניות השלישי, לא ידולל. למשל: במידה והחלוקה הייתה 40 – 30- 20 והדילול אמור להיות רק מבעל המניות שמחזיק ב- 40%. כך שלאחר ההקצאה המצב החדש צריך להיות 35 – 35 – 20 ואז, בעת הקצאת המניות מאחר שבעל המניות עם ה- 20% יוותר 20% גם לאחר ההקצאה הרי שמוקצים גם לו מניות. נוצר מצ"ב כדלקמן:1. לבעל המניות 30%, מקצים מניות והוא משלם תמורת ההקצאה לפי ערך כלכלי שנקבע לחברה וגדל ל- 35%.2. לבעל המניות 20% מקצים מניות רק כדי שהוא יישאר 20% כך שלאחר ההקצאה הוא אינו מדולל ונותר .20%3. בעל המניות 40% מדולל לאחר ההקצאה ל- 35%.השאלה הנשאלת היא – האם קיים אירוע מס לבעל המניות שהיה לפני וגם אחרי 20% ולא דולל
עו"ד רו"ח מאיר זריהן משיב:אכן ההקצאה לבעל המניות השלישי מבלי שיזרים כסף לחברה מהווה אירוע מס קרי, מהווה הכנסה חייבת בידיו.ההנחה הבסיסית היא שכל הקצאה לבעל מניות קיים, שאיננה הקצאה פרו רטה לכל בעלי המניות האחרים, מבוצעת בתמורה לשירותים שאותו בעל מניות מבצע עבור החברה או בתמורה לנכסים שהוא מעביר לה או מתוקף מעמדו כבעל מניות, וסיווג ההכנסה ייקבע בהתאם לכך. סיווג ההכנסה בידיו תהיה בהתאם לתפקידו בחברה או למעמדו. אם הוא עובד שכיר ההכנסה בידיו תסווג כמשכורת, אם הוא נותן שירותים ההכנסה תסווג כהכנסה מעסק, אם הוא בעל נכסים בלתי מוחשיים (ידע, זכויות, פטנטים וכ') ההכנסה עשויה להיות מיוחסת למכירת הנכסים לחברה ואו אז תסווג אצלו כרווח הון, ואם הוא איננו עובד ולא נותן שירותים ולא מעביר נכסים אזי ההכנסה עשויה להיות מסווגת כדיבידנד מתוקף מעמדו כבעל מניות (אם כי במקרה האחרון הסיווג נוגד את דיני התאגידים לפיהם דיבידנדים מחלקים לכל בעלי המניות באופן שווה).
התשובה אינה מהווה תחליף לייעוץ משפטי ואין בה כדי להוות מענה לנסיבות מקרה קונקרטי או להביע עמדה ביחס למקרה מסוים.