התשובה להלן ניתנה ביום 25.10.17
דריי את דריי שואל:שלום, עולה חדש מצרפת שיש לו ביטוח חיים בצרפת. אם הוא רוצה למשוך את הביטוח חיים, מהן ההשלכות מבחינת המס בישראל ? האם הוא חייב מס על הרווחים אם הוא עלה לפני פחות מ-10 שנים ? במה אישור תושבות רלבנטי לנישום מסוג זה ? תודה.
עו"ד רו"ח מאיר זריהן משיב:עולה חדש פטור ממס בישראל על כל הכנסותיו הפירותיות שמקורן בחו"ל במשך 10 שנים מיום עלייתו לישראל (לרבות הכנסות מעסק, ריבית, דיבידנד וכד'), ואם מדובר ברווחי הון בחו"ל אזי הפטור יחול באופן ליניארי אף מעבר ל 10 שנים (סעיפים 14(א) ו- 97(ב) לפקודה). מנתוני השאלה לא ברור האם הכוונה למשיכת כספי הביטוח באופן חד פעמי בסכום אחד או במשיכה של קצבה המשתלמת לאורך זמן. ככל ומדובר באירוע משיכה חד פעמי של סכום ביטוח חיים הרי שיינתן לעולה החדש השואל פטור מלא ומוחלט ממס בישראל. הפטור יינתן בכל מקרה ומבלי לבחון את סיווג ההכנסה, שכן טרם חלפו 10 שנים מעלייתו. לעומת זאת, אם מדובר במשיכת קצבה מהביטוח, קצבה מתמשכת שמקורה בעבודתו בצרפת, הרי שמדובר ברווח פירותי בגינו יינתן פטור ממס עד לתום 10 שנים בלבד מהעלייה ארצה. לאחר 10 שנים הקצבה תהיה חייבת במס בישראל מכוח סעיף 2(5) לפקודה, ככל קצבה אחרת, אך המס בישראל לא יעלה על המס שהיה חל עליה בצרפת (סעיף 9ג' לפקודה).באשר למיסוי בצרפת יש, כמובן, לבחון את דיני המס הפנימיים בצרפת בשילוב עם אמנת המס הקיימת בין ישראל לצרפת. אם נעיין באמנה ונתייחס להוראותיה בלבד, מבלי להתייחס לדין הפנימי בצרפת, נגלה כי יש חשיבות לסיווגה של אותה הכנסה עליה מדובר: ככל ומדובר ברווחי ריבית שנצברו על כספי חיסכון בביטוח חיים – עשויה לחול עליהם חובת ניכוי מס במקור של 10% בצרפת (סעיף 11 לאמנה), ככל ומדובר ברווחי הון יחול עליהן פטור ממס בצרפת (סעיף 13 לאמנה), וככל ומדובר בקצבה יחול פטור ממס בצרפת מכוח סעיף 18 לאמנה (ובלבד שלא מדובר בקצבה מהמדינה או מרשות מקומית). לעניין זה אציין כי הוראות הדין הפנימי בצרפת יכולות רק להקל על הוראות האמנה ולא להחמירן.
התשובה אינה מהווה תחליף לייעוץ משפטי ואין בה כדי להוות מענה לנסיבות מקרה קונקרטי או להביע עמדה ביחס למקרה מסוים.
