האם מלגה מאוניברסיטה בישראל ללימודי דוקטורט בארה"ב חייבת במס?

רו"ח ב' שואל:1. במקרה של תקבול מלגה בגובה של כ 200,000 ש"ח בשנת המס, המלגה הנה עבור לימודי דוקטורט בארצות הברית (המלגה ניתנה מהאוניברסיטה בישראל), הסכום כולל לימודים ועבור מחיה. לפי הבנתי מהפקודה סעיף 9(29) עד לסכום של 90,000 המלגה פטורה ממס, השאלה מה קורה בסכום מעבר ל90,000? האם זה חייב במס שולי?2. לגבי הוצאות המחיה שבמידה והם חייבות במס האם ניתן להכיר בהוצאות כגון שכר דירה וכו' עבור השהייה בארצות הברית? (הערה: מדובר על ישראלי שהיה עצמאי בישראל בתחילת שנת 2013 והיו לו הכנסות, ובמהלך שנת 2013 קיבל את המלגה ועבר לארה"ב)
עו"ד, רו"ח מאיר זריהן משיב:אכן השואל צודק, הסעיף המטפל בכך בפקודת מס הכנסה הוא סעיף 9(29).ביום 3.3.10 התפרסם תיקון מס' 175 לפקודת מס הכנסה שהוסיף את סעיף 9(29) לפקודה ותיקון מס' 39 לחוק מע"מ שתיקן את הגדרת "שכר" שבסעיף 4(א) לחוק מע"מ.מטרת התיקון הייתה להסדיר את נושא המלגות ובין היתר להעניק פטור ממס עד לתקרה הקבועה בסעיף, ובכפוף לתנאים המפורטים בסעיף, למלגה הניתנת לחוקר. ביום 27.11.12 פורסם חוזר מס הכנסה מס' 7/2012 שדן בהרחבה בתיקון. החוזר מפרט סוגים שונים של מלגות ואפן חיובם במס, מפרט את התנאים לקבלת הפטור במקרה של מלגת מחקר, את הדרישות מהגוף המעניק את המלגות ועוד.מנתוני השאלה עולה כי מדובר במלגת קיום לחוקר ולפיכך, בהנחה שמתקיימים יתר תנאי סעיף 9(29) (על השואל לוודא זאת!), יחול פטור ממס על סכום שיתקבל עד לסך של 96,000 ₪ לשנה (סכום התקרה בשנת 2013) . תשומת הלב כי סכום הפטור הוא לשנה ועל כן היה והמלגה תתקבל בפריסה על פני יותר משנה אזי סכום הפטור יגדל בהתאם.סכום המלגה מעבר לתקרה יחויב במס בידי המקבל בשיעור מס שולי כתשלום שכר ויחולו על המשלם תקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה ותשלום מס מעסיקים), התשנ"ג – 1993. על פי הנחיות חוזר מס הכנסה המוזכר לעיל, על המשלם לדווח הן על הסכום הפטור והן על הסכום החייב.הסכום הפטור ממס לא יתחייב במס שכר בידי האוניברסיטה מכוח ההחרגה שבסעיף 4(א) לחוק מע"מ שהוספה בתיקון 39 לחוק מע"מ שהוזכר לעיל. על הסכום שמעבר לתקרת הפטור תשלם האוניברסיטה מס שכר.הסכום פטור ממס בארה"ב בהתאם לסעיף 24 לאמנת המס עם ארה"ב, בכפוף למילוי תנאי הסעיף.לעניין ההוצאות להן זכאי החוקר – ככל שסכום המלגה כולל הוצאות ישירות לביצוע המחקר כגון, תשלומים עבור שימוש במעבדות מחקר, ספרות מקצועית וכד', יותרו הוצאות אלה לניכוי מהסכום החייב.בנוסף, זכאי החוקר לנכות הוצאות טיסה והוצאות לינה וכלכלה בהתאם לתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות) התשל"ב-1972. כללי מס הכנסה (בעלי הכנסה מעבודה בחוץ לארץ) התשמ"ב-1982 מאפשרים פטורים וניכויים רחבים יותר, אך קיים ספק האם ניתן להחילם במקרה זה, ומכל מקום יש לוודא עמידה בתנאי התקנות.
התשובה אינה מהווה תחליף לייעוץ משפטי ואין בה כדי להוות מענה לנסיבות מקרה קונקרטי או להביע עמדה ביחס למקרה מסוים.