האם מימוש ערבות מהווה הוצאה מוכרת?

רו"ח י' שואל:א' בעל חברה בע"מ המחזיקה ברשת בתי קפה. הרשת מוכרת זיכיונות בכל רחבי הארץ. החברה לעיתים חותמת על הסכמי השכירות ולאחר מכן מעבירה את ההסכמים לזכיינים. באחד הסניפים נכנס זכיין עם הסכם שכירות על שמו, ולצורך הקמת הסניף הזדקק הזכיין להלוואה מהבנק. א' חתם ערבות לזכיין בתנאי שבמידה והזכיין לא יעמוד בהתחייבויותיו לרבות החזר ההלוואה לבנק הסכם השכירות יועבר לרשת והזכיין ייצא לאלתר מהנכס המושכר. כיום, הזכיין הפך חדל פירעון, הבנק כמובן פנה לא' למימוש ערבותו האישית. א' באמצעות החברה שלו (חברת הזכיינויות) מתחיל לשלם לבנק את סכום החוב בסך של כ-300,000 ש"ח. התשלום יהיה לשיעורין בפריסה של כ-3 שנים. השאלות: מה הדין של תשלום ה-300,000 ש"ח? האם ההוצאה מוכרת? אם כן כהוצאה הונית או פירותית? החברה מדווחת על בסיס מצטבר לכן אם פירותי האם ניתן לדרוש הוצאה מוכרת בשנת 2016 למרות שהתשלומים יבוצעו על פני 3 שנים? מזכיר – כל הנ"ל קרה במהלך העסקים הרגיל של החברה – החברה בד"כ חותמת ערבויות ולוקחת על עצמה סיכונים והתחייבויות של זכיינים בכדי לתת לסניף לקום ולהתחיל פעילות. האם יש כאן סוגיה למע"מ? לידיעה – הזכיין מכר את הריהוט והציוד והמלאי לצד ג' , כעט הרשת מחזיקה בנכס המושכר ומתכוונת להכניס זכיין חדש.
עו"ד, רו"ח מאיר זריהן משיב:החברה נוהגת לתת ערבויות לזכיינים על מנת שיפתחו סניפים. הכנסותיה נובעות מתמלוגים שמתקבלים מהסניפים. מה דין מתן ערבות שניתנה לזכיין מסוים על מנת שיפתח סניף והערבות מומשה? זוהי השאלה.בבסיס מתן הערבות הייתה צפייה של החברה לקבל תמלוגים ועל כן מובן כי מדובר בהוצאה בייצור הכנסה והשאלה היא, אם כן, נוגעת לסיווג ההפסד שנוצר: פירותי או הוני? לדעתי, צודק השואל כי, בהינתן שהערבות ניתנה במהלך העסקים הרגיל של החברה, ההפסד ממימוש הערבות יכול ויהווה הפסד פירותי.שכן עסק למתן ערבויות לפתיחת עסקים כמוהו כעסק למתן הלוואות. למה הדבר דומה? להלוואה שיורדת לטמיון בעסק למתן הלוואות. מובן שבעסק כזה חוב אבוד מהווה הפסד פירותי.השאלה היא האם במקרה הנוכחי אכן מתן הערבות מהווה "עסק"? שאלה זו תיבחן לגופו של עניין על פי הפרמטרים הידועים של הגדרת "עסק": תדירות, היקף, מנגנון וכ'. ככל ומתן הערבות במקרה הנוכחי עומד בפרמטרים הללו הרי שההפסד ממימוש הערבות ייחשב כהפסד פירותי, אחרת יסווג כהפסד הוני.לעניין מועד הדיווח, לדעתי, המועד הנכון הוא דיווח על מלוא ההפסד בשנת 2016 ללא קשר לפריסת התשלומים, בין אם מדובר בהון ובין אם מדובר בפירות.‏
התשובה אינה מהווה תחליף לייעוץ משפטי ואין בה כדי להוות מענה לנסיבות מקרה קונקרטי או להביע עמדה ביחס למקרה מסוים.