אופן המיסוי במכירת מניות

כהן יניב רו"ח שואל:אני בעלים של 50 מניות בחברה. לשני השותפים הנוספים עוד 150 מניות, כך שסה"כ החברה בת 200 מניות. כל השותפים יחד, מכרנו את מניות החברה לקונה, בתמורה ל 650K ש"ח. 230K יועברו בעת קבלת החלטת ועדה מקומית. 420K נוספים כ 3 חודשים לאחר מכן. הלכה למעשה, הקונה קנה בעבורי את המניות החברה. כעת אני מעוניין להעביר את המניות אלי. השאלות: מה תהיה שומת המס הנגזרת בכל אחת מהדרכים הר"מ:1. השלמת התהליך כרכישה ב"נאמנות", ז"א שהקונה היה רק צינור עבורי לרכוש המניות.2. או לחילופין, הקונה ימכור לי כעת את המניות ברווח. דגשים חשובים – אני חלק מהמוכרים ולפיכך זקוק לשומת מס עבורי ועבור הקונה בכל אחת מהדרכים. החברה המצוינת היא חברה ללא נכסים. היא הבעלים מלא של חברת "גוש-חלקה". לחברת ה"גוש-חלקה" יש פרויקט תמא 38 (אחד) שטרם קיבל היתר בניה. לעניות דעתי היא אינה נחשבת כאיגוד מקרקעין עדיין.
עו"ד רו"ח מאיר זריהן משיב:קיים כלל האומר "אין אדם סוחר עם עצמו" ועל כן, ככל שהפעולות שתוארו בשאלה נעשו כראוי קרי, נעשה הסכם נאמנות במועד עם הקונה צד ג', הרי שהעסקה המתוארת הנה עסקה אחת ויחידה לרכישת 75% מהמניות על ידי השותף המחזיק 25% שאיננה מהווה אירוע מס מבחינת הרוכש. לעומת זאת, במידה ולא נעשה הסכם נאמנות כראוי ו/או שחלף זמן רב בין עסקת המכירה ועד להשלמת התהליך כרכישה בנאמנות, עלול פקיד השומה לראות בפעולות שתוארו בשאלה כשתי עסקאות: עסקת מכירה של כל 100% המניות לקונה צד ג', לרבות חלקו של השותף המחזיק 25%, ורכישתן מחדש. במקרה כזה גם השותף בעל 25% מהמניות עלול להיחשב כאילו מכר את מניותיו לצד ג' ולהיות מחויב במס על מכירת חלקו.יש חשיבות גדולה לשאלה האם המניות הנמכרות הנן מניות של איגוד מקרקעין אם לאו. ככל שמדובר באיגוד מקרקעין חייבים להודיע למנהל מס שבח על הנאמנות בתוך 30 יום מביצוע העסקה אחרת המכירה לא תיחשב כפעולת מכירה בנאמנות (סעיפים 69 + 74 לחוק מיסוי מקרקעין). בנוסף, ככל שמדובר באיגוד מקרקעין, הרכישה תחויב במס רכישה בשיעור של 6% משווי המקרקעין שמחזיק האיגוד.
התשובה אינה מהווה תחליף לייעוץ משפטי ואין בה כדי להוות מענה לנסיבות מקרה קונקרטי או להביע עמדה ביחס למקרה מסוים.