האם מוסד כספי ומלכ"ר חייבים במס שכר על דמי חבר?

_{ע"א 3844/15 שירותי בריאות כללית, כבוד השופט אליקים רובינשטיין, דצמבר 2016}

נקבע – כן. פסק הדין של בית משפט העליון הפך את ההחלטה של המחוזי.
סעיף 4 לחוק מע"מ מטיל מס שכר על תשלום שכר לעובדים: מלכ"ר ישלם מס שכר בשיעור של 8.5% ומוסד כספי 17%. ומהו שכר? משכורת שמקבל עובד וכל טובת הנאה מכל סוג שהוא ממעסיק לעובד, למעט תשלומים המהווים הוצאה מוכרת בידי העובד. 
האם דמי חבר להסתדרות שמשלם עובד והמהווים הוצאה מוכרת בידיו, מהווים שכר החייב במס שכר בידי מעסיק שהוא מלכ"ר או מוסד כספי? זאת הייתה השאלה שנדונה. בית משפט המחוזי השיב לשאלה זאת בשלילה מאחר ודמי החבר מהווים "הוצאה מוכרת בידי העובד" המוחרגת בסעיף 2(2) מהכנסת עבודה (השופט מגן אלטוביה).
מס הכנסה הגיש ערעור ובבית משפט העליון התהפכה התוצאה. נקבע כי יש לפרש בצמצום את ההחרגה שבסעיף 2(2). נקבע כי דמי החבר אינם מהווים "החזר הוצאות" מהמעסיק אלא מהווים חלק ממשכורתו של העובד לגביהם לא חלה ההחרגה. לראיה – ההפרשות הסוציאליות של המעסיק לקרן השתלמות ולקופות גמל כוללות גם את דמי החבר.
הערות:1. ההחרגה שבסעיף 2(2) לפקודה אינה מתייחסת לתשלומים שהמעביד היה צריך לשלם והעובד שילם במקומו ואח"כ המעביד החזיר לעובד את התשלום ששילם (למשל, עובד ששילם מכיסו עבור נסיעה במסגרת תפקידו והמעביד החזיר לו את הוצאות הנסיעה) שהללו בוודאי אינם חייבים במס בידי העובד בהיותם הלוואה שנתן העובד למעסיק. ההחרגה היא ביחס לתשלומים שאינם של המעסיק אלא לתשלומים של העובד המהווים הכנסת עבודה בידיו ומנגד מהווים אצלו גם הוצאה מוכרת. לגבי האחרונים הסעיף עושה "קיצור דרך" כדי להקל על העובד על מנת שלא יצטרך להגיש דוח שנתי. על רקע זה, אם כן, לא ברורה ההבחנה שעשה בית המשפט לגבי דמי החבר שהרי הללו עונים לכאורה על התנאים של ההחרגה.2. דמי חבר לארגון מקצועי כוללים שני רכיבים – האחד, תשלום עבור החברות והשני, דמי טיפול. עובד שהוא חבר בארגון מקצועי (למשל, בהסתדרות) משלם דמי חבר שכוללים את שני הרכיבים הללו. הרכיב הראשון מהווה הוצאה מוכרת בידי העובד מכוח הוראות סעיף 17 לפקודה, ואלו הרכיב השני רק 50% ממנו מהווה הוצאה מוכרת. זאת על פי תקנה 2(7) לתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות). למרות האמור בתקנה, מס הכנסה פרסם ביום 16.12.2013 הוראה המאפשרת ניכוי של 90% מדמי הטיפול עד לשנת 2023. הוראה זו יצאה בעקבות הסכם פשרה אליו הגיע מס הכנסה עם ההסתדרות. שים לב – על פי החוק אין העובד חייב להצטרף כחבר בארגון מקצועי. למשל, יכול להיות מצב שבו עובדים בחברה מסוימת בחרו בוועד עובדים במסגרת ההסתדרות אך חלק מהעובדים בחרו שלא להיות מיוצגים ע"י הוועד כלומר, אינם שייכים להסתדרות. במצב כזה, אותם עובדים שלא מיוצגים מחויבים על פי חוק בתשלום דמי טיפול בלבד. דמי טיפול אלה יוכרו לצורכי מס בשיעור של 90%.